今年兩會(huì)，關(guān)于電商應(yīng)該征稅的呼聲不出意料地再次興起。全國(guó)人大代表、步步高集團(tuán)董事長(zhǎng)王填帶來(lái)了“電商征稅”議案。
    這不是他的第一次，早在2013年就曾經(jīng)在兩會(huì)上質(zhì)疑過(guò)一回。只不過(guò)那年另一個(gè)提議的代表知名度更高，使得王填反不太為外界所知。那個(gè)人就是蘇寧董事長(zhǎng)張近東，2013年兩會(huì)上他公開向阿里開炮，認(rèn)為應(yīng)該向淘寶賣家征稅。
今年兩會(huì)就此議題發(fā)聲的代表人數(shù)有明顯增加的趨勢(shì)。全國(guó)人大代表、娃哈哈集團(tuán)董事長(zhǎng)宗慶后，全國(guó)人大代表辜勝阻，全國(guó)政協(xié)委員徐曉蘭等也紛紛表示了類似的觀點(diǎn)。
    其實(shí)從來(lái)就沒過(guò)真正的“電商免稅”
    非常有意思的是，雖然代表們紛紛要求向電商征稅，但事實(shí)上我們卻搜索不到明文表示現(xiàn)階段不對(duì)電商企業(yè)征稅的相關(guān)法律法規(guī)。
    當(dāng)然，作為扶持行業(yè)和企業(yè)發(fā)展的手機(jī)，政府確實(shí)也出臺(tái)過(guò)減免稅收的政策法規(guī)。比如，國(guó)務(wù)院2014年地國(guó)發(fā)〔2014〕49號(hào)文件：《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快科技服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》。該意見明確表示，對(duì)于認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的科技服務(wù)企業(yè)，給予減按15%稅率征收企業(yè)所得稅等一系列優(yōu)惠政策。但該意見并不是只針對(duì)電商企業(yè)，同時(shí)也沒有涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅方面。
    能找到與此比較接近的，只有國(guó)家稅務(wù)總局2015年5月5日下發(fā)的稅總發(fā)〔2015〕63號(hào)文件：《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》。在其名為“積極支持新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式健康發(fā)展”的第四小節(jié)中，其第一小條明確寫道：
    一是著力優(yōu)化政策環(huán)境。深入分析電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)+等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式的特點(diǎn)，積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施，特別是對(duì)處在起步階段、規(guī)模不大但發(fā)展前途廣闊、有利于大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，要嚴(yán)格落實(shí)好減半征收企業(yè)所得稅、暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅等稅收扶持政策，堅(jiān)決杜絕違規(guī)收稅現(xiàn)象。
    如果該意見能夠全面執(zhí)行，恐怕最開心的不是馬云和淘寶賣家，而是劉強(qiáng)東和張近東這樣的自營(yíng)電商大佬。以其各自年報(bào)中自營(yíng)部分相關(guān)銷售數(shù)據(jù)和17%增值稅率來(lái)推算，僅2016年京東和蘇寧將可分別獲得9.52億美元和14.325億元的退稅。那么，前者就無(wú)論是否使用美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都可以錄得漂亮的贏利數(shù)據(jù)，而后者則可一舉扭轉(zhuǎn)同比凈利下降兩成的不利局面而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)同比170%的高速增長(zhǎng)。
    但現(xiàn)實(shí)中，這一切并沒有發(fā)生。非但沒有，反而是這些自營(yíng)電商巨頭站在了傳統(tǒng)零售渠道一邊，要求有關(guān)部門對(duì)電商賣家實(shí)施征稅。前面說(shuō)過(guò)，張近東在2013年兩會(huì)就曾炮轟過(guò)一次;而今年劉強(qiáng)東也向媒體表態(tài)，電子商務(wù)不是法外之地，網(wǎng)店應(yīng)依法納稅。這表明，所謂“電商免稅”并不是事實(shí)。
    而且這個(gè)意見對(duì)暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收扶持政策，國(guó)家稅務(wù)總局并未注明出處。以下為以電商免稅等關(guān)鍵詞在國(guó)家財(cái)務(wù)總局網(wǎng)站搜索結(jié)果，顯示為零。這表明所謂的“電商免稅”政策，只是國(guó)稅系統(tǒng)內(nèi)的不成文做法，并不是明確的正式法律法規(guī)。

國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站搜索“電商免稅”關(guān)鍵詞的結(jié)果

即便“電商免稅”也須履行申請(qǐng)、備案程序
    或許有人可能說(shuō)，國(guó)家稅務(wù)總局作為全國(guó)最高的稅收主管部門，有可能根據(jù)現(xiàn)狀對(duì)電商行業(yè)進(jìn)行了減免稅收。
可是又有個(gè)問題，國(guó)家稅務(wù)總局本身并沒有減免稅收的權(quán)力。關(guān)于減免稅收，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三條的規(guī)定非常明確：
    稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
    任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。
    同時(shí)，對(duì)于稅務(wù)部門的職務(wù)，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五條也說(shuō)得很清楚：
    國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國(guó)稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。
    地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計(jì)算稅額，依法征收稅款。
    在國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)，其職責(zé)說(shuō)明頁(yè)上也沒有標(biāo)注有進(jìn)行減免稅務(wù)的權(quán)責(zé)。這表明，國(guó)家稅務(wù)總局非常清楚自己的職責(zé)，不可能越權(quán)擅自作出電商免稅的決定。
    即便退一步說(shuō)，國(guó)家目前有明確的電商免稅政策，那么現(xiàn)在對(duì)電商賣家的免征流程也不符合國(guó)家相關(guān)法律。
國(guó)家對(duì)稅收減免管理非常重視，并有明確的法規(guī)。目前執(zhí)行的法規(guī)是國(guó)家稅務(wù)總局于2015年修訂發(fā)布的《稅收減免管理辦法》。其中第五條明確規(guī)定：
　　納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準(zhǔn)材料，提出申請(qǐng)，經(jīng)依法具有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定核準(zhǔn)確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。
納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。
　　也就是說(shuō)，企業(yè)符合減免條件，也必須履行到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核準(zhǔn)或備案的義務(wù)。沒有依法申請(qǐng)或備案的話，同樣也不能享受減免的資格。而目前我們并沒有看到有電商企業(yè)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惢驙I(yíng)業(yè)稅減免獲得核準(zhǔn)的相關(guān)報(bào)道。
    電商征稅實(shí)際對(duì)個(gè)人賣家影響很小
　　有人一聽到對(duì)電商征稅就立即反對(duì)，認(rèn)為這會(huì)提高個(gè)人商家的成本，不利于個(gè)人創(chuàng)業(yè)。事實(shí)上，這完全是一個(gè)誤解。
　　據(jù)全國(guó)律協(xié)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任兼秘書長(zhǎng)、華稅律師事務(wù)所主任劉天永介紹，按現(xiàn)行的法規(guī)，個(gè)人電商賣家可參照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》執(zhí)行，并享有免征額度，只是各地核定應(yīng)納稅額的標(biāo)準(zhǔn)不同。以北京為例，根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅收征管工作的公告》，如果個(gè)體工商戶的核定月經(jīng)營(yíng)額在2萬(wàn)元以下，個(gè)人所得稅征收率為0%;而核定月經(jīng)營(yíng)額在2萬(wàn)元(含2萬(wàn)元)至5萬(wàn)元的，對(duì)超過(guò)2萬(wàn)元以上的部分，按0.6%的核定征收率征收個(gè)人所得稅。
　　2013年阿里巴巴集團(tuán)曾經(jīng)披露過(guò)，94%的淘寶賣家年?duì)I業(yè)額在24萬(wàn)元以下，也就是月銷售額小于2萬(wàn)元。當(dāng)然這是三四年前的數(shù)據(jù)，如今有一些變化，但年?duì)I業(yè)額在24萬(wàn)元以下的淘寶賣家還是大多數(shù)。這意味著，淘寶上大多數(shù)的個(gè)人商家符合目前免征增值稅的條件，或按北京市的規(guī)定，這些賣家的月營(yíng)業(yè)額亦在個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)之下。
　　電商最具優(yōu)勢(shì)的就是數(shù)據(jù)收集，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的進(jìn)步，也使得個(gè)人賣家的營(yíng)業(yè)額核算更加簡(jiǎn)單公開透明。也就是說(shuō)，對(duì)電商立即進(jìn)行全面征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，并不會(huì)對(duì)淘寶眾多中小賣家的運(yùn)營(yíng)成本有太大的影響。因?yàn)殡娚陶鞫愓嬲龝?huì)有影響的，其實(shí)是淘寶的頭部和腰部商家。
　　雖然淘寶上個(gè)人商家眾多，但事實(shí)上淘寶的商家并非都是小微企業(yè)。隨著電商市場(chǎng)的發(fā)展，個(gè)人賣家的比例越來(lái)越低，企業(yè)商家或以團(tuán)隊(duì)運(yùn)營(yíng)的個(gè)人商家則占據(jù)了重要地位。與天貓類似，淘寶的銷售也集中在頭部和腰部商家。網(wǎng)紅、鉆石等淘寶頭部商家的銷售額與天貓大店相比不落下風(fēng)，一些商家的實(shí)力甚至可以在雙十一擠入類目前十名，年銷售過(guò)億元也并不少見。
　　而這些頭部和腰部商家得益于目前的免稅，省下大量資金，從而在直通車、鉆展等廣告投入上更有保障，商品權(quán)重和排名繼續(xù)提升，同時(shí)又進(jìn)一步擠壓了中小賣家的生存空間。他們才是目前現(xiàn)行“電商免稅”的最大受益者。而按照國(guó)家現(xiàn)行稅法規(guī)定，它們本來(lái)就應(yīng)當(dāng)履行納稅的義務(wù)，對(duì)它們征稅只是回歸常態(tài)化的管理而已。在頭部和腰部商家履行納稅義務(wù)后，中小賣家的生存空間還可能相對(duì)寬松一些，阿里最擔(dān)心的電商征稅可能會(huì)影響淘寶平臺(tái)活力的問題，非但不會(huì)出現(xiàn)，反而還可能趨于利好一面。